享受加计抵减优惠,纳税人最关注这30个问题

2019-06-05 16:52 来源:国家税务总局

为落实党中央、国务院决策部署,财政部、税务总局、海关总署联合印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号,以?#24405;?#31216;39号公告)。39号公告从“降税率”“扩抵扣”“退留抵”等方面为实体经济上了一道“硬菜”。在刚刚过去的5月申报期,不少纳税人享受到了政策优惠。

按照39号公告规定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。近期,不少纳税人对该政策的一些执行问题非常关注,为此,我们为大家梳理了关注度较高的30个问题,赶紧收藏学习吧。

基本政策规定

01本次深化增值税改革新出台了增值税加计抵减政策,其具体内容是什么?

答:符合条件的从事生产、生活服务业一般纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%,用于抵减应纳税额。

02增值税加计抵减政策所?#39057;纳?#20135;、生活性服务业纳税人是?#25913;?#20123;纳税人?

答:增值税加计抵减政策中所?#39057;纳?#20135;、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、?#25191;?#26381;务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

03增值税加计抵减政策所?#39057;?#37038;政服务、电信服务、?#25191;?#26381;务、生活服务具体?#27573;?#26159;指什么?

答:邮政服务、电信服务、?#25191;?#26381;务、生活服务具体?#27573;В?#25353;照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执?#23567;?/p>

邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供?#22987;?#23492;递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

电信服务,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电?#37038;?#25454;和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。

?#25191;?#26381;务,是指围绕制造业、文化产业、?#25191;?#29289;流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他?#25191;?#26381;务。

生活服务,是指为满足城乡?#29992;?#26085;常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、?#29992;?#26085;常服务和其他生活服务。

政策适用?#27573;?/strong>

04我公司是小规模纳税人,提供四项服务的销售额占全部销售额的比重超过50%,请问可以适用加计抵减政策吗?

答:不可以。39号公告中所称生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、?#25191;?#26381;务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。公告中的纳税人指增值税一般纳税人,加计抵减政策是按照一般纳税人当期可抵扣的进项税额的10%计算加计抵减额,只有增值税一般纳税人才可以适用加计抵减政策。

销售额的确定

05生产、生活性服务业纳税人是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人,请问这里50%含?#32531;?#26412;数?

答:这里的“比重超过50%”?#32531;?#26412;数。也就是说,四项服务取得的销售额占全部销售额的比重小于或者正好等于50%的纳税人,不属于生产、生活性服务业纳税人,不能享受加计抵减政策。

06A公司是2018年1月设立的纳税人,2018年9月登记为一般纳税人。A公司应以什么期间的销售额来判断是否适用加计抵减政策?是仅计算登记为一般纳税人?#38498;?#30340;销售额吗?

答:39号公告第七条规定,提供邮政服务、电信服务、?#25191;?#26381;务、生活服务(以下统称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的一般纳税人,自2019年4月1日至2021年12月31日,允许按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(统称加计抵减政策)。2019年3月31日?#21543;?#31435;的纳税人,以2018年4月至2019年3月期间的销售额判断是否适用加计抵减政策。

按照上述规定,在计算四项服务销售额占比时,一般纳税人在属于小规模纳税人期间的销售额也需要参与计算。因此,A公司应按照自2018年4月至2019年3月期间的销售额来计算四项服务销售额占?#21462;?/p>

07生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、?#25191;?#26381;务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。纳税人在计算销售额占比时,是否应剔除免税销售额?

答:在计算销售占比时,不需要剔除免税销售额。一般纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%,按照39号公告规定,可以享受加计抵减政策。

082019年4月1日后,纳税人为享受加计抵减政策,在生产、生活性服务业计算四项服务销售额占全部销售额的比重时,是否应包括稽查查补销售额或纳税评估调整销售额?

答:39号公告规定,一般纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%的,可以享受加计抵减政策。在计算四项服务销售占比时,销售额中包括申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估销售额。

09请问适用加计抵减政策的纳税人,是否只有四项服务对应的进项税额允许加计抵减?

答:39号公告第七条规定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、?#25191;?#26381;务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

根据上述规定,适用加计抵减政策的纳税人,当期可抵扣进项税额均可以加计10%抵减应纳税额,不仅限于提供四项服务对应的进项税额。需要注意的是,根据39号公告第七条第(?#27169;?#39033;规定,纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

10我公司既从事国内贸易也兼营出口劳务,其他条件均符合适用加计抵减政策的要求,但无法划分国内业务和出口业务的进项税额。请问我公司能否适用加计抵减政策?

答:39号公告第七条第(?#27169;?#39033;规定,纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算不得计提加计抵减额的进项税额。

不得计提加计抵减额的进项税额?#38477;?#26399;无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

因此,如果你公司符合适用加计抵减政策的条件,但无法划分国内业务和出口业务的进项税额,你公司?#20801;?#29992;加计抵减政策,但应按上述规定计算不得计提加计抵减额的进项税额。

11生产、生活性服务业纳税人是指提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。如果纳税人享受差额计税政策,纳税人应该以差额前的全部价款和价外费用参与计算,还是以差额后的销售额参与计算?

答:应按照差额后的销售额参与计算。例如,某纳税人提供服务,按照规定可以享受差额计税政策,以差额后的销售额计算缴纳增值税。该纳税人在计算销售额占比时,货物销售额为2万元,提供四项服务差额前的全部价款和价外费用共20万元,差额后的销售额为4万元。则应按照4/(2+4)来进行计算占?#21462;?#22240;该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%,按照规定,可以享受加计抵减政策。

12某纳税人在2019年3月31日?#21543;?#31435;,但该纳税人一直到3月31日均无销售收入,如?#38395;?#26029;该纳税人能否享受加计抵减政策?

答:对2019年3月31日?#21543;?#31435;、但?#24418;?#21462;得销售收入的纳税人,以其今后首次取得销售收入起连续三个月的销售情况进行判断。假设某纳税人2019年1月设立,但在2019年5月才取得第一笔收入,其5月取得货物销售额30万元,6月销售额为零,7月提供四项服务销售额100万元。在该例中,应按纳税人5月-7月的销售额情况进行判断,即以100/(100+30)计算。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%,按照规定,可以享受加计抵减政策。

13某纳税人在2019年4月1日?#38498;?#35774;立,但设立后三个月内,仅其中一个月有销售收入,如?#38395;?#26029;该纳税人能否享受加计抵减政策?

答:按照现行规定,2019年4月1日后设立的纳税人,按照自设立之日起3个月的销售额计算判断销售额占?#21462;?/strong>假设某纳税人2019年5月设立,但其5月、7月均无销售额,其6月四项服务销售额为100万,货物销售额为30万元。在该例中,应按照5-7月累计销售情况进行判断,即以100/(100+30)计算。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%,按照规定,可以享受加计抵减政策。

14某纳税人在2019年4月1日?#38498;?#35774;立,但设立后三个月内均无销售收入。如?#38395;?#26029;该纳税人能否享受加计抵减政策?

答:2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额全部为零的,以其取得销售额起三个月的销售情况进行判断。假设某纳税人2019年5月设立,但其5月、6月、7月均无销售额,其8月四项服务销售额为100万,9月销售额为零,10月货物销售额为30万元。在该例中,应按照8-10月累计销售情况进行判断,即以100/(100+30)计算。因该纳税人四项服务销售额占全部销售额的比重超过50%,按照规定,可以享受加计抵减政策。

15加计抵减政策规定的“纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整”,是指自然年度不再调整,还是12个月内不再调整?

答:按照39号公告规定,“当年内不再调整”是指一般纳税人确定适用加计抵减政策后,一个自然年度内不再调整,而不是12个月内不再调整。纳税人下一个自然年度是否适用加计抵减政策,根据上一年度的销售额计算确定。

如何享受优惠

16公司符合加计抵减政策规定的条件,是否需要到税务机关办理备案?#20013;?#25165;可享受加计抵减政策?

答:不需要办理备案?#20013;?/strong>按照《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第14号,以?#24405;?#31216;14号公告)规定,适用加计抵减政策?#32435;?#20135;、生活性服务业纳税人,在年度首次确认适用加计抵减政策时,通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策?#32435;?#26126;》,当年度内即可适用加计抵减政策。

17我公司符合适用加计抵减政策的条件,想问一下怎么提交《适用加计抵减政策?#32435;?#26126;》?

答:14号公告规定,适用加计抵减政策?#32435;?#20135;、生活性服务业纳税人,应在年度首次确认适用加计抵减政策时,通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策?#32435;?#26126;》。

纳税人通过电子税务局提交声明时,系统将自动?#20801;盡?#36866;用加计抵减政策?#32435;?#26126;》,纳税人选择政策适用年度和所属行业,录入计算期内四项服务的销售额和总销售额后,信息系统将帮助纳税人自动填写其他内容。纳税人在确认相关信息准确无误后,即可提交声明。

纳税人到办税服务厅提交声明时,税务部门会提供免填单服务,纳税人只要将上述4项信息告知窗口工作人员,工作人员会预填好声明内容,交由纳税人确认,如果信息准确无误,纳税人盖章后即可提交。

18为提醒网上申报的纳税人及时提交《适用加计抵减政策?#32435;?#26126;》,请问税务机关对信息系统做了哪些设置?

答:适用加计抵减政策?#32435;?#20135;、生活性服务业纳税人,应在年度首次确认适用加计抵减政策时提交《适用加计抵减政策?#32435;?#26126;》。为提醒纳税人,当纳税人进入增值税申报界面时,系统将提示纳税人加计抵减政策具体规定,并告知纳税人如果符合政策规定条件,可以通过填写《适用加计抵减政策?#32435;?#26126;》,来确认适用加计抵减政策。该提示功能每年至少提示一次,即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期,纳税人首次进入申报模块时,系统自动弹出提示信息。在其他征期月份,纳税人可以通过勾选“不再提示”标识,屏蔽该提示信息。

19按规定可以享受加计抵减政策的纳税人,2019年4月1日后?#29616;?#22686;值税专用发票的操作流程是否发生了改变?

答:没有改变。享受加计抵减政策的一般纳税人,可以按照现有流程在增值税发票选择确认?#25945;?#36827;行勾选确认或者扫描?#29616;?#32440;质发票。

如何填报纳税

20某纳税人适用加计抵减政策,已提交《适用加计抵减政策?#32435;?#26126;》。该纳税人2019年6月加计抵减额的期初余额为10000元,一般项目可计提加计抵减额50000元,由于4月份已计提加计抵减额的进项税额发生转出,当期需要调减一般项目加计抵减额70000元。请问纳税人在办理2019年6月税款所属期纳税申报时,应当如何填写增值税纳税申报表附列资料?#27169;?/strong>

答:纳税人在办理2019年6月税款所属期纳税申报时,应根据当期加计抵减情况,填写增值税纳税申报表《附列资料(?#27169;?#31532;6行“一般项目加计抵减额计算”相关?#20889;巍?#20854;中,“期初余额”列填写10000元,当期计提的加计抵减额50000元应填入“本期发生额”列中,当期调减的加计抵减额70000元应填入“本期调减额”列?#23567;?#26412;行其他?#20889;?#25353;照计算规则填写,即“本期可抵减额”列应填入-10000元,“本期实际抵减额”列应填入0元,“期末余额”列应填入-10000元。

21如果某公司在2019年4月确认适用加计抵减政策,当月销售咨询服务,涉及销项税额30万元(税率6%),当月可抵扣的进项税额为25万元,那么4月加计抵减额和应纳税额应当如何计算?

答:按照《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第15号),依据加计抵减额计算公式和一般纳税人申报表填?#27492;得鰨?#32435;税人在4月的加计抵减额和应纳税额计算如下:

?#23545;?#20540;税纳税申报表附列资料(?#27169;罰?#20197;下称《附列资料(?#27169;罰?ldquo;二、加计抵减情况”“本期发生额”=当期可抵扣进项税额×10%=25×10%=2.5(万元)。

《附列资料(?#27169;?ldquo;二、加计抵减情况”“本期可抵减额”=“期初余额”+“本期发生额”-“本期调减额”=0+2.5-0=2.5(万元)。

由于主表第11栏“销项税额”-第18栏“实际抵扣税额”=30-25=5(万元)>《附列资料(?#27169;?ldquo;二、加计抵减情况”“本期可抵减额”,所以《附列资料(?#27169;?ldquo;二、加计抵减情况”“本期实际抵减额”=“本期可抵减额”=2.5万元。

主表第19栏“应纳税额”=第11栏“销项税额”-第18栏“实际抵扣税额”-《附列资料(?#27169;?ldquo;二、加计抵减情况”“本期实际抵减额”=30-25-2.5=2.5(万元)。

以上各栏次均为“一般项目”列“本?#29575;?rdquo;。

22适用加计抵减政策的纳税人,如何在增值税纳税申报表的主表上体现加计抵减额?

答:为落实加计抵减政策,一般纳税人加计抵减额体现在主表第19栏“应纳税额”。对适用加计抵减政策的纳税人,主表第19栏“应纳税额”栏按以下公式填写。

本栏“一般项目”列“本?#29575;?rdquo;=第11栏“销项税额”“一般项目”列“本?#29575;?rdquo;-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本?#29575;?rdquo;-“实际抵减额”

本栏“即征即退项目”列“本?#29575;?rdquo;=第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本?#29575;?rdquo;-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本?#29575;?rdquo;-“实际抵减额”

“实际抵减额”是指按照规定可从本期适用一般计税方法计算的应纳税额中抵减的加计抵减额,?#30452;?#23545;应《附列资料(?#27169;?#31532;6行“一般项目加计抵减额计算”、第7行“即征即退项目加计抵减额计算”的“本期实际抵减额”?#23567;?/p>

加计抵减额的变动调整

23假设某公司2019年已适用加计抵减政策,但由于2019年四项服务销售额占比?#21019;?#26631;,2020年不再享受加计抵减政策。请问,该公司2019年已计提加计抵减额的进项税额在2020年发生进项税额转出时,需要纳税人在2020年继续核算加计抵减额的变动情况吗?

答:39号公告第七条规定,加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。因此在政策到期前,纳税人应核算加计抵减额的变动情况。该例中,如果纳税人2019年有结余的加计抵减额可以在2020年继续抵减;已计提加计抵减额的进项税额在2020年发生进项税额转出时,应相应调减加计抵减额。

24加计抵减政策执行至2021年12月31日,请问该政策到期前纳税人注销时结余的加计抵减额如何处理?

答:39号公告第七条第(六)项规定,加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。加计抵减政策执行到期前纳税人注销,结余的加计抵减额同样适用上述规定,不再进行相应处理。需要?#24471;?#30340;是,此处加计抵减额的结余,包括正数也包括负数。

25请问前期计提加计抵减额的进项税额,发生进项税额转出的,应在什么时间调整加计扣减额?

答:按照39号公告第七条第(二)项规定,已计提加计抵减额的进项税额,如果发生了进项税额转出,纳税人应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。

26请问适用加计抵减政策的纳税人,其2019年4月的期末留抵税额,能否在5月税款所属期按照10%计算加计抵减额?

答:按照39号公告第七条第(二)项规定,纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。在2019年5月税款所属期计算加计抵减额时,4月的增值税期末留抵税额,不属于当期可抵扣进项税额,不能加计10%计算加计抵减额。

27请问我公司如果有未抵减完的加计抵减额,能否申请留抵退税?

答:不可以。加计抵减政策属于税收优惠,按照一般纳税人当期可抵扣进项税额的10%,虚拟计算出一个额度,用于抵减一般计税方法下的应纳税额。加计抵减额并不是纳税人的进项税额,不计入留抵税额。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,可结转下期继续抵减,不能申请留抵退税。

28纳税人因前期购买不动产?#24418;?#25269;扣完毕的待抵扣进项税额,在2019年4月1日?#38498;?#36716;入抵扣时,是否可以计算加计抵减额?

答:按照39号公告规定,纳税人取得不动产?#24418;?#25269;扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。对于该部分进项税额,适用加计抵减政策的纳税人,可在转入抵扣的当期,计算加计抵减额。

29适用加计抵减政策的纳税人,抵减前的应纳税额等于零的,当期可抵减加计抵减额会不会影响期末留抵税额?

答:39号公告第七条第(三)项规定,适用加计抵减政策的纳税人,抵减前的应纳税额等于零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。因此,加计抵减额不会对期末留抵税额造成影响。

30《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》提到,纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提,请问补提时是逐月调整申报表,还是一次性在当期计提?

答:39号公告第七条规定,纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。为简化核算,纳税人应在确定适用加计抵减政策的当期一次性将可计提但未计提的加计抵减额一并计提,不再调整以前?#32435;?#25253;表。

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